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Resumen de las principales implicaciones fiscales contendidas en el Proyecto de Ley de los Presupuestos Generales del Estado para 2021

En fecha 30 de octubre de 2020 se ha publicado, en el Boletín Oficial de las Cortes Generales, el Proyecto de Ley para los Presupuestos Generales del Estado. En este sentido, se ha iniciado la tramitación parlamentaria para su aprobación.

El Proyecto de Ley introduce una serie de medidas tributarias en los principales impuestos establecidos en el territorio.

A continuación, analizaremos las principales modificaciones para los diferentes impuestos.

Impuesto sobre Sociedades (IS)

Las medidas relativas a la corrección de la doble imposición en el ámbito del IS, que entrarían en vigor para los periodos que se inicien desde el 1 de enero de 2021, parten esencialmente de dos modificaciones:

  1. Limitación de la exención sobre dividendos y rentas positivas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español.

Se modifica la regulación de esta exención para prever que los gastos de gestión referidos a tales participaciones no sean deducibles del beneficio imponible del contribuyente, fijándose que su cuantía sea del 5% del dividendo o renta positiva obtenida, de forma que el importe que resultará exento será del 95 % de dicho dividendo o renta.

Con la misma finalidad que la modificación anterior y la adaptación técnica necesaria, se modifica el artículo que regula la eliminación de la doble imposición económica internacional en los dividendos procedentes de entidades no residentes en territorio español.

Con la finalidad de permitir el crecimiento de las empresas que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 40 millones de euros y que no formen parte de un grupo mercantil, tales contribuyentes no aplicarán la reducción en la exención de los dividendos antes señalada, durante un período limitado a tres años, cuando procedan de una filial, residente o no en territorio español, constituida con posterioridad al 1 de enero de 2021. Por lo tanto, en estas compañías la exención por dividendos y plusvalías seguirá siendo del 100% durante este periodo transitorio de 3 años.

  1. Régimen transitorio de tributación de las participaciones con un valor de adquisición superior a 20 millones

Se suprime la exención y eliminación de la doble imposición internacional en los dividendos o participaciones en beneficios y en las rentas derivadas de la transmisión de las participaciones en el capital o en los fondos propios de una entidad cuyo valor de adquisición sea superior a 20 millones de euros, con la finalidad de ceñir la aplicación de esas medidas a las situaciones en las que existe un porcentaje de participación significativo del 5 por ciento, regulándose un régimen transitorio por un periodo de cinco años.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

Se prevé elevar los tipos impositivos, con efectos desde el 1 de enero de 2021, hecho por el cual, no tendría relevancia para la declaración del ejercicio 2020, sino para el ejercicio 2021 y siguientes.

A este respecto, se incrementa en 2 puntos la escala de gravamen aplicable a la base imponible general para rentas que excedan de 300.000€.

En cuanto al gravamen de la base del ahorro, el Proyecto de Ley pretende introducir un nuevo tramo en la tarifa, en la que se incrementan 3 puntos porcentuales, quedando de la siguiente forma:

Por otro lado, se reduce de 8.000 a 2.000 euros el importe de aportaciones máximas del partícipe a planes individuales o de empleo. No obstante, el límite conjunto de reducción (aportaciones del partícipe y de la empresa) se amplía de 8.000 euros a 10.000 euros.

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

El Proyecto de LPGE prevé dos medidas en el IVA que tendrían vigencia indefinida y entrarían en vigor desde el día siguiente de la publicación de la norma en el BOE.

La primera medida excluiría del tipo reducido del 10% a las entregas de bebidas azucaradas, es decir, aquellas que contengan edulcorantes añadidos, naturales, y/o aditivos edulcorantes, exceptuando las leches infantiles y las bebidas consideradas como complementos alimenticios para necesidades dietéticas especiales.

Por tanto, el tipo impositivo aplicable sería el tipo general de IVA del 21%, salvo cuando sea de aplicación el tipo de la hostelería.

La segunda medida consiste en modificar la norma de cierre de localización de las prestaciones de servicios. El artículo 70.Dos de la Ley del IVA somete a tributación determinadas prestaciones de servicios que según las reglas generales se entenderían realizadas fuera del territorio de aplicación del IVA, pero que, en atención a su uso o utilización efectiva, deben considerarse localizadas en el territorio de aplicación del impuesto.

En este sentido, vuelve a hacerse referencia de nuevo a las Islas Canarias, Ceuta y Melilla, de forma que a estos territorios se les da el mismo tratamiento que al de la Unión a efectos de IVA, volviendo a la situación existente antes de 2014.

Asimismo, se incluyen los servicios sanitarios del artículo 20.Uno.Dos, cuando no estén exentos, dentro del catálogo de prestaciones a las que se aplica esta regla de utilización o explotación efectivas, cualquiera que sea el destinatario. Por tanto, tenga o no la condición de empresario o profesional el destinatario, si la utilización o explotación efectivas de estos servicios se localiza en el territorio de aplicación del impuesto, tributará por IVA español.

Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR).

En el ámbito de la tributación de los no residentes, se adapta la exención de dividendos satisfechos a matrices comunitarias eliminándose el supuesto del valor de adquisición superior a 20 millones de euros, quedadnos como requisito que la participación sea de al menos el 5%.

 

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